3.2.1. Die wirtschaftliche Betrachtungsweise als Grundsatz der Sachverhaltsbeurteilung

Der VwGH vertritt in stRspr¹³¹¹³¹Vgl aus jüngerer Zeit zB VwGH 19.9.2001, 2001/16/0402; 22.2.2000, 95/14/0033; 27.8.1998, 98/13/0080; 28.4.1994, 93/16/0178; 20.10.1993, 92/13/0101 mwN zur Vorjudikatur. im Wesentlichen die Auffassung, dass die wirtschaftliche Betrachtungsweise ein Grundsatz zur Beurteilung des Sachverhaltes sei und folgert daraus, dass § 21 BAO keine Regel zur Auslegung von Steuergesetzen sei und daher

nicht dazu führen könne, einen steuerrechtlichen Tatbestand zu „ändern“.¹³²¹³²ZB VwGH 19.9.2001, 2001/16/0402. Auch im Schrifttum wurde bis zur wegweisenden Habilitationsschrift Gassners¹³³¹³³ Gassner, Interpretation und Anwendung der Steuergesetze. vorwiegend die Ansicht vertreten, dass § 21 BAO einen Grundsatz dafür normiere, wie wirtschaftliche Vorgänge auf der Sachverhaltsebene für Zwecke des Steuerrechts zu würdigen seien.¹³⁴¹³⁴So zB Reeger/Stoll, BAO § 21 Anm 1; Stoll, ÖStZ 1965, 7 f; Fellner, ÖStZ 1966, 91 f; differenzierend Eichinger, Gelber Brief Nr 20; wN bei Gassner, Interpretation und Anwendung der Steuergesetze 24.