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3. Die steuerliche und sozialversicherungsrechtliche Behandlung des GmbH-Geschäftsführers

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Fritz1. AuflMai 2020

Inhalt

3.1. Fremdgeschäftsführer (keine Beteiligung an der GmbH)
3.2. Geschäftsführer mit einer Beteiligung von maximal 25 %
3.3. Geschäftsführer mit einer Beteiligung von mehr als 25 % und weniger als 50 %
3.4. Geschäftsführer mit einer Beteiligung von 50 % und darüber

3.1. Fremdgeschäftsführer (keine Beteiligung an der GmbH)


	Wesen der Beschäftigung	Vertragsverhältnis	Weisungsbindung	Bezeichnung der Einkunftsart	Einkunftsart	Pflichtigkeit der Vergütung						1,8 % pauschale Vorsteuer (§ 14 Abs 1 UStG)	Sozialversicherungspflicht	Jahressechstelegünstigung	Abfertigung neu	Abfertigungsrückstellung (§ 14 EStG)	Urlaubsrückstellung	Pensionsrückstellung	Betriebsausgabenpauschale	Unternehmerrisiko	Gewinnfreibetrag	BV-Beiträge
	Wesen der Beschäftigung	Vertragsverhältnis	Weisungsbindung	Bezeichnung der Einkunftsart	Einkunftsart	LSt	ESt	DB, DZ	KommSt	U-Bahn-Steuer	USt	1,8 % pauschale Vorsteuer (§ 14 Abs 1 UStG)	Sozialversicherungspflicht	Jahressechstelegünstigung	Abfertigung neu	Abfertigungsrückstellung (§ 14 EStG)	Urlaubsrückstellung	Pensionsrückstellung	Betriebsausgabenpauschale	Unternehmerrisiko	Gewinnfreibetrag	BV-Beiträge
	Alle Merkmale eines steuerlichen DV gem § 47 Abs 2 EStG	Echter Dienstvertrag	Ja	Einkünfte aus nicht selbstständiger Arbeit	§ 25 Abs 1 Z 1 lit a EStG	Ja	Nein	Ja	Ja	Ja	Nein¹	Nein	§ 4 Abs 2 ASVG	Ja	Ja²	Ja	Ja	Ja	Nein	Nein	Nein	Ja
	Auftragsverhältnis (Geschäftsbesorgung)³	Freier Dienstvertrag oder (seltener) Werkvertrag	Ja/Nein⁴	Einkünfte aus sonst selbst Arbeit in Form vermögensverw Tätigkeit	§ 22 Z 2 erster Teilstrich EStG	Nein	Ja	Nein	Nein	Nein	Ja (Leistungs-austausch)	Ja	im Rahmen seiner sonstigen Tätigkeit (§ 2 Abs 1 Z 4 oder § 2 Abs 1 Z 3 GSVG)	Nein	Nein	Nein	Nein	Nein	Ja (6 %)	Ja	Ja	Ja
	Kein steuerliches Auftragsverhältnis (Geschäftsbesorgung); Geschäftsführung im Rahmen einer freiberuflichen Tätigkeit	Freier Dienstvertrag oder (seltener) Werkvertrag	Ja/Nein⁴	Einkünfte aus selbst Arbeit in Form freiberuflicher Tätigkeit	§ 22 Z 1 lit b EStG	Nein	Ja	Nein	Nein	Nein	Ja (Leistungs-austausch)	Ja	im Rahmen seiner sonstigen Tätigkeit (§ 2 Abs 1 Z 4 oder § 2 Abs 1 Z 3 GSVG)	Nein	Nein	Nein	Nein	Nein	Ja (12 %)	Ja	Ja	Ja
	¹ Kein Unternehmer iSd § 2 Abs 1 UStG. ² Mitarbeitervorsorge-Beiträge sind kein steuerpflichtiges Entgelt (§ 26 Z 7 lit d EStG). ³ Kein steuerliches Dienstverhältnis, keine Geschäftsführung im Rahmen einer freiberuflichen Tätigkeit. Eine Geschäftsbesorgung liegt vor, wenn ein Dritter (zB ein Rechtsanwalt) zum GmbH-Geschäftsführer bestellt wird, bei der nur wenige Geschäfte anfallen. ⁴ Ob eine Weisungsbindung gegenüber der Generalversammlung besteht, ist abhängig von der jeweiligen vertraglichen Gestaltung.


	Wesen der Beschäftigung	Vertragsverhältnis	Weisungsbindung	Bezeichnung der Einkunftsart	Einkunftsart	Pflichtigkeit der Vergütung						1,8 % pauschale Vorsteuer (§ 14 Abs 1 UStG)	Sozialversicherungspflicht	Jahressechstelegünstigung	Abfertigung neu	Abfertigungsrückstellung (§ 14 EStG)	Urlaubsrückstellung	Pensionsrückstellung	Betriebsausgabenpauschale	Unternehmerrisiko	Gewinnfreibetrag	BV-Beiträge
	Wesen der Beschäftigung	Vertragsverhältnis	Weisungsbindung	Bezeichnung der Einkunftsart	Einkunftsart	LSt	ESt	DB, DZ	KommSt	U-Bahn-Steuer	USt	1,8 % pauschale Vorsteuer (§ 14 Abs 1 UStG)	Sozialversicherungspflicht	Jahressechstelegünstigung	Abfertigung neu	Abfertigungsrückstellung (§ 14 EStG)	Urlaubsrückstellung	Pensionsrückstellung	Betriebsausgabenpauschale	Unternehmerrisiko	Gewinnfreibetrag	BV-Beiträge
	Alle Merkmale eines steuerlichen DV gem § 47 Abs 2 EStG	Echter Dienstvertrag	Ja	Einkünfte aus nicht selbstständiger Arbeit	§ 25 Abs 1 Z 1 lit a EStG	Ja	Nein	Ja	Ja	Ja	Nein¹	Nein	§ 4 Abs 2 ASVG	Ja	Ja²	Ja	Ja	Ja	Nein	Nein	Nein	Ja
	Auftragsverhältnis (Geschäftsbesorgung)³	Freier Dienstvertrag oder (seltener) Werkvertrag	Ja/Nein⁴	Einkünfte aus sonst selbst Arbeit in Form vermögensverw Tätigkeit	§ 22 Z 2 erster Teilstrich EStG	Nein	Ja	Nein	Nein	Nein	Ja (Leistungs-austausch)	Ja	im Rahmen seiner sonstigen Tätigkeit (§ 2 Abs 1 Z 4 oder § 2 Abs 1 Z 3 GSVG)	Nein	Nein	Nein	Nein	Nein	Ja (6 %)	Ja	Ja	Ja
	Kein steuerliches Auftragsverhältnis (Geschäftsbesorgung); Geschäftsführung im Rahmen einer freiberuflichen Tätigkeit	Freier Dienstvertrag oder (seltener) Werkvertrag	Ja/Nein⁴	Einkünfte aus selbst Arbeit in Form freiberuflicher Tätigkeit	§ 22 Z 1 lit b EStG	Nein	Ja	Nein	Nein	Nein	Ja (Leistungs-austausch)	Ja	im Rahmen seiner sonstigen Tätigkeit (§ 2 Abs 1 Z 4 oder § 2 Abs 1 Z 3 GSVG)	Nein	Nein	Nein	Nein	Nein	Ja (12 %)	Ja	Ja	Ja
	¹ Kein Unternehmer iSd § 2 Abs 1 UStG. ² Mitarbeitervorsorge-Beiträge sind kein steuerpflichtiges Entgelt (§ 26 Z 7 lit d EStG). ³ Kein steuerliches Dienstverhältnis, keine Geschäftsführung im Rahmen einer freiberuflichen Tätigkeit. Eine Geschäftsbesorgung liegt vor, wenn ein Dritter (zB ein Rechtsanwalt) zum GmbH-Geschäftsführer bestellt wird, bei der nur wenige Geschäfte anfallen. ⁴ Ob eine Weisungsbindung gegenüber der Generalversammlung besteht, ist abhängig von der jeweiligen vertraglichen Gestaltung.

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