Die KryptowährungsVO gem § 93 Abs 4a EStG - kritische Würdigung und Analyse

Mit Inkrafttreten des ÖkoStRefG 2022 Teil 1¹¹Ökosoziales Steuerreformgesetz 2022 Teil I, BGBl I 2022/10. erfuhr die Besteuerung von Kryptowährungen in Österreich durch die vollständige Eingliederung in die Einkünfte aus Kapitalvermögen einen umfassenden Paradigmenwechsel.²²IRd erfolgte ein Abgehen von der vorherrschenden Subsumtion von Einkünften iZm Kryptowährungen unter die sonstigen Einkünfte (insb § 29 Z 3 sowie § 31 EStG) und eine vollständige Eingliederung von Einkünften iZm Kryptowährungen ins Kapitalvermögen durch den Einzug eines neuen Tatbestandes der Einkünfte aus Kapitalvermögen, nämlich der Einkünfte aus Kryptowährungen iSd § 27b EStG (§ 27 Abs 4a EStG); vgl dazu ausf insb Deichsel, Besteuerung von Kryptowährungen gem § 27b EStG - Paradigmenwechsel bei der Besteuerung eines immer mehr an Bedeutung gewinnenden Phänomens, ÖStZ 2022, 31; Wild, Die Neuregelung der Besteuerung von Kryptowährungen, RdW 2022, 210; Schilcher/Titz/Wild, Das Ökosoziale Steuerreformgesetz 2022 - Ertragsteuerliche Neuerungen im Überblick, RWZ 2022, 37. Dazu zählt ebenfalls der für die Kalenderjahre 2022 und 2023 freiwillig und ab dem Kalenderjahr 2024 verpflichtend bestehende KESt-Abzug durch den Abzugsverpflichteten, wozu - analog zum übrigen Kapitalvermögen - dem Abzugsverpflichteten Anschaffungskosten und -zeitpunkt bekannt sein müssen. Aufgrund der Kryptowährungen innewohnenden Pseudonymität ist dies jedoch nicht immer (ohne Weiteres) feststellbar.³³So bereits Enzinger, Die geplante Besteuerung von Kryptowährungen, SWK 2021, 1374 (1381). Daher sieht § 93 Abs 4a EStG eine Verordnungsermächtigung vor, die Ermittlung von Anschaffungskosten und -zeitpunkt näher zu konkretisieren sowie die Anwendung des gleitenden Durchschnittspreisverfahrens vorzusehen. Am 13. 12. 2022 wurde die am 1. 1. 2023 in Kraft getretene KryptowährungsVO ausgegeben.⁴⁴Verordnung zur Ermittlung der Steuerdaten von Kryptowährungen (Kryptowährungsverordnung - KryptowährungsVO), BGBl II 2022/455. Welche Voraussetzungen dabei gelten, was zu beachten ist und wo noch Verbesserungsbedarf bestehen könnte, soll im vorliegenden Beitrag aufgezeigt werden.